Применение неликвидных векселей в целях минимизации налога на прибыль предприятий

Налоговые и иные финансовые последствия у участников схемы.

У продавца товара:

возникают доходы от реализационных операций по налогу на прибыль в связи с реализацией товара по цене 120 ед. с соответствующим начислением дохода от реализации в размере 100 ед. (без НДС);

возникает НДС к начислению в размере 20 ед., при условии, что операция по реализации данного товара облагается НДС по указанной ставке, момент оплаты в данном случае связывается с моментом выбытия от продавца товара векселя покупателя;

возникает налоговая база по налогу на прибыль в связи с операцией по реализации векселя покупателя товара. Размер налоговой базы будет определяться как разница между ценой мены векселей и ценой реализации товара (140-120=20 ед.);

в составе имущества продавца товара появляется низколиквидный вексель, оцениваемый по стоимости 140 ед., при условии, что его индикативная котировка находится на уровне 1 ед

Таким образом, был осуществлен «вывод» ликвидного имущества (векселя покупателя) из состава активов продавца товаров. У покупателя товара:

дисконт в размере 20 ед. (140-120=20) по выкупленному собственному векселю был полностью отнесен на расходы при определении налоговой базы по операциям реализации товаров, работ и услуг. (В соответствии с требованиями современной редакции ст. 269 НК РФ на расходы относится только та часть дисконта, которая соответствует уровню доходности, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ).

сумма НДС в размере 20 ед. была отнесена к вычету в том отчетном периоде, в котором покупатель товаров выкупил и оплатил свой собственный вексель у третьего лица.

У третьего лица:

возникла налоговая база от операции по перепродаже низколиквидного векселя. Размер налоговой базы составил 139 ед. и определялся из расчета разницы между ценой отчуждения низколиквидного векселя (140 ед.) и ценой его приобретения (1 ед.);

на счетах были аккумулированы денежные средства в размере 139 ед. Очевидно, что на третье лицо в данном случае ложится полная налоговая

нагрузка в связи с операциями по реализации ценных бумаг (перепродажа низколиквидного векселя).

Вариант Г. Смешанная схема применения неликвидных векселей. Поставщик передает покупателю товары (выполняет работы, оказывает услуги) на сумму 120 ед. Покупатель обязуется рассчитаться с поставщиком путем передачи ему собственного простого векселя номиналом 120 ед. («номинал в номинал»). Далее, продавец товара продает вексель покупателя третьему лицу по цене 120 ед Это лицо реализует вексель покупателя на рынке с дисконтом (скажем по цене 80 ед). Далее, за счет вырученных средств третье лицо приобретает на рынке низколиквидный вексель по цене 20 ед. После этого третье лицо рассчитывается с продавцом товара за приобретенный у него вексель покупателя:

деньгами в размере 60 ед.

и низколиквидным векселем, но по цене 60 ед (Приложение 12).

Налоговые и финансовые последствия: У продавца товара:

на балансе остается низколиквидный вексель, который реально стоит не более 1 ед, но учетная цена будет равна 60 ед

в распоряжении остается 60 ед. денежных средств.

возникает доход по налогу на прибыль исходя из цены реализации товаров (100 ед. без НДС).

образуется НДС от операции по реализации товаров.

Таким образом, у продавца товара произошла «замена» векселя покупателя на два других актива: денежные средства в размере 60 ед., а также низколиквидный вексель, оцениваемый по цене приобретения - в 60 ед.