Отражение операций с векселями в бухгалтерском учёте

Таким образом, на счетах 58 и 06 приобретенные организацией векселя как объект финансовых вложений отражаются по учетной стоимости, складывающейся из фактических затрат по их приобретению.

Векселя могут быть получены организацией безвозмездно (например, по договору дарения). В этом случае на рыночную стоимость полученных векселей в бухгалтерском учете в 1999 г. делалась запись:

Д-т 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет «Безвозмездно полученные ценности».

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются с 2001 г. в составе внереализационных доходов.

У организации могут возникнуть расходы, связанные с обслуживанием векселей (например, оплата услуг депозитария, в котором могут храниться векселя). Такие расходы рассматриваются в бухгалтерском учете как операционные расходы. Их начисление отражается следующим образом:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При перечислении указанных сумм делается запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетный счет».

В некоторых случаях возможно изменение учетной стоимости ценных бумаг у организации - владельца (держателя).

При росте курсов иностранных валют делается запись:

Д-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Векселя в иностранной валюте», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Курсовые разницы».

При снижении курсов иностранных валют делается запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Курсовые разницы», К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Векселя в иностранной валюте».

С 1 января 2001 г. в связи с вступлением в силу ПБУ 9/99 «Доходы организации» для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно исходя из требований указанного ПБУ, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения признает поступления доходом от обычного вида деятельности или прочими поступлениями и соответственно использует счет 91 для отражения поступлений по операциям с векселями.

При передаче бланков векселей на хранение (в депозитарий, в банк), в залог они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием реквизитов организации, которой они переданы на хранение.

Расходы по оплате услуг за хранение ценных бумаг рассматриваются как прочие операционные расходы, и их начисление отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата указанных расходов отражается:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетный счет».

В ином порядке отражаются в бухгалтерском учете операции с векселями, если организация получает их в качестве обеспечения задолженности за товары (работы, услуги). В этом случае счета 58, 06 не используются, а бухгалтерский учет рассматриваемых операций у организации - векселедержателя строится в зависимости от определенного в договоре момента перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику).

В настоящее время, как правило, бухгалтерский учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) осуществляется по мере ее отгрузки и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи».

При получении векселей в обеспечение указанной задолженности к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывается субсчет «Векселя полученные» в сумме, соответствующей задолженности за продукцию (работы, услуги).