Налогообложение субъектов малого предпринимательства
Малые предприятия в целях налогообложения своих доходов могут применять следующие системы налогообложения:
Упрощённая система налогообложения (УСН)
Общая система налогообложения (ОСН)
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)
Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Ее применение регулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общей системе (общему режиму) малые предприятия и индивидуальные предприниматели осуществляют добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену целого ряда налогов единым, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Какие же налоги не подлежат уплате субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения? Ответ на этот вопрос содержится в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, где говорится: «Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса».
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 настоящего Кодекса.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при исполнении обязанности налогового агента в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ. Кроме того, для них сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности, ведения кассовых операций.
Таблица №2. Ограничения при применении упрощенной системы налогообложения
|
Статус организации |
Норма НК РФ |
Примечания |
|
Организации, имеющие филиалы и представительства |
Подп. 1 п. 3 ст. 346.12 |
Филиалы и представительства указаны в учредительных документах организации |
|
Банки |
Подп. 2 п. 3 ст. 346.12 |
Банком признается кредитная организация, созданная в соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» |
|
Страховщики |
Подп. 3п. 3 ст. 346.12 |
Страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» |
|
Негосударственные пенсионные фонды |
Подп. 4п. 3 ст. 346.12 |
Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» |
|
Инвестиционные фонды |
Подп. 5 п. 3 ст. 346.12 |
Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» |
|
Профессиональные участники рынка ценных бумаг |
Подп. 6 п. 3 ст. 346.12 |
Организации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» |
|
Ломбарды |
Подп. 7 п. 3 ст. 346.12 |
Ломбарды - это организации, осуществляющие деятельность по принятию от граждан в залог и (или) на хранение движимого имущества, предназначенного для личного потребления, и по реализации невыкупленного или невостребованного имущества в порядке, установленном действующим законодательством РФ |
|
Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных) |
Подп. 8 п. 3 ст. 346.12 |
Подакцизные товары указаны в ст. 181 НК РФ. При определении понятия «полезные ископаемые» следует руководствоваться п. 1 ст. 337 НК РФ. Определениепонятия «общераспространенные полезные ископаемых» приведено в Законе РФ от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» |
|
Организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса |
Подп. 9 п. 3 ст. 346.12 |
Любые заведения игорного бизнеса (казино, букмекерские конторы и т.д.), осуществляющие деятельность в соответствии с нормами гл. 29 НК РФ |
|
Участники соглашений о разделе продукции |
Подп. 11 п. 3 ст. 346.12 |
Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 №225-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции» |
|
Организации, перешедшие на уплату единого сельхозналога |
Подп. 13 п. 3 ст. 346.12 |
Если вновь созданная организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, она не вправе одновременно подать заявление о переходе на УСН |
|
Организации, доля непосредственного участия в которых других организаций превышает 25% |
Подп. 14 п. 3 ст. 346.12 |
Организации вправе участвовать в других юридических лицах в пределах их правоспособности. При этом в правоспособность большинства юридических лиц входит возможность осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом п. 1 ст. 49 ГК РФ) |
|
Организации, осуществляющие виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход |
П. 4 ст. 346.12 |
Организации не вправе применять УСН только по видам деятельности, переведенным на ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ и региональным законодательством |