Характеристика режимов налогообложения

Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов: общие и специальные.

Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических и индивидуальных предпринимателей.

Общий режим налогообложения применяется организациями, не перешедшими на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, УСХН. Организации, работающие в этом режиме, обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме в соответствии с законодательством РФ.

Такие организации в обязательном порядке составляют бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и некоторые другие) и налоговую отчетность и в соответствии с установленными сроками представлять их в налоговые органы. Организации, применяющие общий режим налогообложения являются плательщиками следующих (основных) налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физ. лиц (НДФЛ) и другие налоги, которыми облагается деятельность предприятия (напр. транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и пр. - полный перечень приведен ст.13, 14, 15 НК РФ). Кроме того организации перечисляют платежи в Фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) в полном объеме.

Специальные налоговые режимы, установленные НК РФ, предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а так же освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК.

К специальным налоговым режимам относятся:

) система налогообложения для "сельскохозяйственных товаропроизводителей" (единый сельскохозяйственный налог);

) "упрощенная система налогообложения";

) система налогообложения в виде "единого налога на вмененный доход" для отдельных видов деятельности;

) система налогообложения при выполнении "соглашений о разделе продукции".

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) был введен в действие Налоговым кодексом РФ с 2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение - учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

Переход на указанную систему налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога. При этом установлено, что данный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.

При переходе на специальный режим налогообложения индивидуальных предпринимателей они освобождаются от уплаты:

налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;

налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

единого социального налога.[9, 559]

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на расходы. Налоговая ставка установлена в размере 6%.[11, 274]

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые по тем или иным соображениям или причинам будут работать в рамках традиционной системы налогообложения, предложены следующие ставки налога на прибыль по деятельности, связанной с производством и переработкой собственного сельскохозяйственного сырья:

• 2004-2012 гг. - 0%;

•2013-2015 гг. -18%.

Перейдем к рассмотрению упрощённой системы налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть "традиционных" налогов заменяется единым налогом. Для её применения необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным законодательством правилам и ограничениям.

Для перехода на УСН организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения, если ее доходы на девять месяцев не превысили 15 млн. руб. Эта сумма подлежит индексации ежегодно. Коэффициент-дефлятор устанавливается Правительством РФ. [14, 284]