Недостатки формирования резерва

Сумма выручки от реализации, исходя из которой рассчитывается предельная величина резерва по сомнительным долгам, определяется за каждый налоговый период отдельно.Предположим, что 45 календарных дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 дней - в другом (например, в I квартале следующего года). В этом случае ко второй части сомнительного долга организация должна применять размер выручки от реализации следующего отчетного (налогового) периода, то есть I квартала следующего года.

Пример 5

октября 2011 г. организация реализовала товар на сумму 1000000руб. Оплата от покупателя не поступила. Дебиторская задолженность не была обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

На момент инвентаризации дебиторской задолженности 31 декабря 2011 г. 45 дней с момента возникновения долга истекли, поэтому организация может включить в резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность в сумме 500000 руб. (1000000 x 50%).

Выручка от реализации за 2011 г. составила 10000000 руб. Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет 1000000 руб. (10000000 руб. x 10%).

Поскольку размер резерва, рассчитанный исходя из срока возникновения задолженности, меньше его максимальной величины, организация вправе включить в резерв по сомнительным долгам 500000 руб.

По состоянию на 31 марта 2012 г. срок сомнительной задолженности покупателя превысил 90 календарных дней. Выручка организации за I квартал 2012 г. составила 3000000 руб. Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет 300000 руб. (3000000 x 10%).

Таким образом, организация может включить в состав резерва по сомнительным долгам за I квартал 2012 г. только 300000 руб. задолженности покупателя.

Поскольку остаток резерва, перенесенного на 2012 г. (500000 руб.), превышает максимальную сумму резерва (300000 руб.), организации необходимо включить в состав внереализационных доходов 200000 руб. (500000 руб. - 300000 руб.).

Таблица 4.1 Регистр «Учет движения резерва по сомнительным долгам»

Как видно из приведенного примера, у организации, которая формирует резервы по сомнительным долгам, в первом квартале всегда будут возникать дополнительные внереализационные доходы. Это связано с тем, что величина выручки за первые три месяца года всегда намного меньше, чем величина выручки за год. В результате возникает необходимость ограничить сумму резерва по сомнительным долгам величиной, которая не превышает 10% выручки от реализации за I квартал. Такой порядок приводит к тому, что налоговая база по налогу на прибыль за I квартал оказывается намного больше фактически полученной прибыли. Кроме того, сумма авансовых платежей по налогу на прибыль на II квартал будет завышена, поскольку она определяется исходя из суммы налога на прибыль за I квартал в размере 1/3. Если налогоплательщик принял решение не создавать резерв по сомнительным долгам в следующем налоговом периоде, то сумма резерва, не использованная в предыдущем налоговом периоде на покрытие по безнадежным долгам, подлежит включению во внереализационные доходы.