Неиспользованный остаток резерва

Таблица 3.2 Регистр «Учет движения резерва по сомнительным долгам»

Если размер вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разницу следует включить в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 4.

Предположим, что в I полугодии 2011 г. организация создала резерв по сомнительным долгам в размере 3540000 руб. По состоянию на 30 сентября 2011 г. выявлена сумма сомнительной задолженности в размере 13000000 руб., по которой резерв не создавался, в том числе:

- со сроком возникновения до 45 дней - 8000000 руб.;

со сроком возникновения от 45 до 90 дней - на сумму 4000000 руб.;

со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму 1000000 руб. Рассчитаем величину резерва по сомнительным долгам:

руб. x 50% + 1000000 руб. = 3000000 руб.

Величина выручки за I полугодие составила 59000000 руб., в том числе НДС - 9000000 руб. Следовательно, величина резерва не должна превышать 10% выручки от реализации за I полугодие, то есть 5900000 руб. (59000000 руб. x 10%).

Следовательно, в состав внереализационных доходов за III квартал организация должна включить сумму в размере 540000 руб. (3540000 руб. - 3000000 руб.).

Таблица 3.3 Регистр «Определение величины резерва по сомнительным долгам за отчетный период»