Неиспользованный остаток резерва

Если резерв по сомнительным долгам не использован на конец отчетного периода, то его можно перенести на следующий отчетный период. В этом случае сумма вновь создаваемого резерва не должна превышать 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода.

При этом если размер вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу следует включить в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 3

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Предположим, что в I квартале 2011 г. организация создала резерв по сомнительным долгам в размере 2 360 000 руб. В апреле за счет резерва была списана безнадежная задолженность в размере 860 000 руб. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам составляет 1 500 000 руб.

На основании инвентаризации, проведенной на 30 июня 2011 г., была выявлена сумма сомнительной задолженности в размере 18000000 руб., по которой резерв не создавался, в том числе:

со сроком возникновения до 45 дней - 10000000 руб.;

со сроком возникновения от 45 до 90 дней - на сумму 6000000 руб.;

со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму 2000000 руб.

Рассчитаем величину резерва по сомнительным долгам:

руб. x 50% + 2000000 руб. = 5000000 руб.

При этом величина резерва не должна превышать 10% выручки от реализации за I полугодие. Величина выручки за I полугодие составила 35400000 руб., в том числе НДС - 5400000 руб. Следовательно, величина резерва не может превышать 3540000 руб. (35400000 руб. x 10%).

В состав внереализационных расходов за II квартал организация может включить отчисления в резерв по сомнительным долгам в размере 2040000 руб. (3540000 руб. - 1500000 руб.).

Таблица 3.1 Регистр «Определение величины резерва по сомнительным долгам за отчетный период»