Комментарии к вступившим в силу с 1 января 2010 года изменениям налогового законодательства по упрощенной системе налогообложения

упрощенный налогообложение единый вмененный доход

В 2010 году произошли немногочисленные изменения налогового законодательства, касающиеся упрощенной системы налогообложения.

Итак, первое изменение касается отмены главы 24 НК РФ «Единый социальный налог». Данную главу заменили страховыми взносами во внебюджетные фонды. Указанные взносы необходимо уплачивать и налогоплательщикам, применяющим УСН. Однако на 2010 год от указанных выше налогоплательщиков требуется по-прежнему только уплата взносов в ПФ РФ (14%), так как для них ставки в ФСС, ФФОМС и ТФОМС установлены в размере 0%. Однако уже с 2011 года ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены новые ставки:

Пенсионный фонд РФ - 26%;

Фонд социального страхования РФ - 2,9%;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%;

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3% [4].

Таким образом, на сегодняшний день нагрузка налогоплательщиков, применяющих УСН, не изменилась, это, должно быть, связанно с антикризисными мероприятиями, осуществляемыми Правительством РФ, но уже в 2011 году нагрузка вырастет с 14% до 34%, что существенно изменит положение налогоплательщиков и скорее всего, приведет к уменьшению «белой» заработной платы и увеличению «черной». Радует только то, что согласно подпункту 7, п.1, ст. 346.16 НК РФ при объекте налогообложения «доходы минус расходы» удастся относить на расходы взносы:

на обязательное пенсионное страхование;

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

обязательное медицинское страхование;

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Естественно, данные взносы будут уменьшать налоговую базу только в случае, если они уплачены в соответствии с законодательством РФ [1].

Следующее изменение раскрывает как раз вышеуказанное обстоятельство. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», расходы не учитывают и налоговую базу на них не уменьшают, однако до 2010 года были вправе снизить налог к уплате только на сумму пенсионных взносов. В пункт 3 статьи 346.21 НК РФ, в котором это указано, ФЗ от 24.07.2009 № 213-ФЗ внесены изменения, и теперь с 2010 года в вычет можно включить остальные платежи. Общая сумма, на которую удастся уменьшить единый налог к уплате, по-прежнему составит не более его половины [5].

Также произошли изменения в формах документов. Формы, утвержденные приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495, были отменены. Приказом от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ ФНС России утвердила новые формы документов для применения упрощенной системы налогообложения. Были утверждены: рекомендуемые формы «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения», «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения», «Уведомление об изменении объекта налогообложения», а также формы «Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения», «Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения», «Информационное письмо» [7, 8].