Ответы на теоретические вопросы, раскрывающие основные элементы упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщик, нарушивший указанные ограничения, обязан перейти на общий налоговый режим с начала того квартала, в котором произошли превышения. При этом ему необходимо сообщить об этом в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода [1].

· Особенности применения УСН при выборе в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии со ст. 346.14 выбор объекта налогообложения при УСН осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, кроме случаев, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В этом случае, объектом налогообложения выступают «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии со ст. 346.15 при выборе объекта налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов», налогоплательщику следует учитывать следующие доходы: доходы от реализации (ст.249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При определении объекта не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ (например, взносы в уставный капитал, заемные средства, суммы целевого финансирования и другие).

Что касается расходов, то здесь ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, признаваемый при упрощенной системе налогообложения. Так, например, в качестве расходов налогоплательщик может учесть материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на приобретение, сооружение основных средств, а также на приобретение и создание нематериальных активов и другое.

При упрощенной системе налогообложения в соответствии со ст. 346.17 НК РФ применяется кассовый метод признания доходов и расходов. То есть датой получения доходов признается дата поступления средств на счета в банках, кассу; день получения иного имущества или имущественных прав. Датой признания расходов признается дата фактической оплаты [1].

Выбор объекта налогообложения при УСН можно отнести к элементам налогового планирования, так как от этого будет зависеть сумма налога, поэтому важно сделать правильный выбор. При этом следует учитывать соотношение доходов и расходов.

Итак, выбор объекта налогообложения зависит от следующих факторов:

от вида деятельности. Например, если деятельность налогоплательщика связана с производством, то огромную долю могут занимать материальные расходы и наиболее выгодным с точки зрения налоговой оптимизации может быть объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».

от обычных видов расходов. Если организация предполагает, что в следующем году будут понесены расходы, которые указаны в НК РФ, то целесообразно выбрать объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».

от предполагаемых убытков. Например, если предполагается, что организация понесет убытки в следующем году, то целесообразнее выбрать объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как эти убытки можно перенести на следующие налоговые периоды.

от сумм, уплачиваемых страховых взносов. Понесенные страховые взносы могут быть учтены при формировании налоговой базы для «упрощенцев», применяющих объект «доходы, уменьшенные на величину расходов». В предусмотренных законодательством случаях они могут уменьшать сумму налога при применении объекта "доходы". Однако существует ограничение, предусматривающее возможность уменьшения суммы налога не более чем на 50 %.

от некоторых других факторов.

В любом случае только в совокупности показатели могут отразить наибольший экономический эффект от выбранного объекта налогообложения. В связи с этим, прежде всего, нужно определить основные особенности каждого объекта налогообложения, составить бизнес-план и на базе показателей ожидаемых доходов и расходов бизнес-плана рассчитать налоговую нагрузку в двух вариантах. Если в результате подсчетов будет выявлено, что налоговая нагрузка при обоих объектах налогообложения примерно одинаковая, то целесообразнее выбрать в качестве объекта налогообложения «доходы», так как многих проблем, связанных с учетом расходов, можно избежать [14].