Особенности налогообложения различных отраслей экономики
- на аренду или концессию, а также прав на разведку и добычу углеводородов);
- на поисково-разведочные работы (геологическая разведка нефти и газа, геологические и геофизические исследования, пробное бурение и т.д);
- на освоение месторождения (издержки бурения, постройка хранилищ, перерабатывающих мощностей и пр.);
- эксплуатационные (операционные) расходы (издержки подъема сырья на поверхность, расходы на переработку, транспортировку и т.д.).
Общими налогами для нефтяной компании и страховой являются: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на имущество.
Так как одна их организаций является нефтяной компанией, она должна платить акциз на нефть.
Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.
При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок. При реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.
При передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), лицам - собственникам этого сырья и материалов, не имеющим свидетельства, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.
Для расчетов сумм налогов понадобятся данные из годовых и квартальных отчетах за 2011 год.
Рассмотрим налогообложение нефтяной компании «Роснефть».
Одним из особенных налогов для этой отрасли будет уплата акцизов с производства нефтяной продукции предприятием.
Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.
Закон предусматривает индексацию акцизов на нефтепродукты, не соответствующие 3, 4 и 5 классам. С 1 января 2012г. ставка акциза составляет 7,725 тыс. руб. за 1 т, с 1 июля 2012г. - 8,225 тыс. руб. за 1 т; с 2013г. - 10,1 тыс. руб. за 1 т, с 2014г. - 11,11 тыс. руб. за 1 т.
Акциз рассчитаем, как произведение выручки от реализации нефтепродуктов, ставки акциза и на объем добытой нефти (Приложение).
А = 1265000 млн. руб.*0,007725 млн. руб. * 108,549 млн. т =1060754,397 млн. руб.
Рассчитаем налог на прибыль со ставкой 20%, возьмем средний курс доллара к рублю равный 28,6 руб./долл.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
= 12 452 млн. долл. * 28,6 * 0,2 = 71 225,44 млн. руб.
Из-за того, что компания занимается поиском и добычей нефти, то она обязана платить налог на добычу полезных ископаемых. По нефти действуют особые правила расчета налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых. Установлены специфические ставки налога: на 2011 год 446 рублей за тонну нефти.
Налог рассчитывается по формуле:
Н = 446 * Кц * Кв,
где Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов участка недр.
Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261: