Списание безнадежных долгов

Резерв по сомнительным долгам предназначается для покрытия убытков от безнадежных долгов, то есть тех долгов, которые нереальны к взысканию. Формирование резерва по сомнительным долгам не зависит от того, станут ли они впоследствии безнадежными или нет. Безнадежными долгами признается задолженность, по которой:

истек срок исковой давности;

обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Перечень оснований для признания долга безнадежным является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается. Когда сомнительные долги превращаются в безнадежные, они списываются за счет созданного резерва и не учитываются при расчете налога на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период.

Если же в отношении конкретной дебиторской задолженности организация не формировала резерв по сомнительным долгам, то она включает сумму задолженности, признанной безнадежной, во внереализационные расходы как убытки на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Пример 2.

По итогам I квартала 2011 г. организация создала резерв по сомнительным долгам в размере 2360000 руб. Отчисления в резерв были сделаны по сомнительной задолженности:

ООО "Вэй" - в размере 1000000 руб.;

ООО "Бриг" - в размере 500000 руб.;

ООО "Астра" - в размере 860000 руб.

апреля 2011 г. истек срок исковой давности по дебиторской задолженности ООО "Астра", которая возникла в связи с отгрузкой товаров. Сумма задолженности составляет 1000000 руб. По этой задолженности организация сформировала резерв по сомнительным долгам только в размере 860000 руб., поскольку сумма резерва была ограничена показателем 10% выручки от реализации. Следовательно, безнадежный долг организации "ООО "Астра" необходимо списать следующим образом:

860000 руб. - за счет резерва по сомнительным долгам, созданного по итогам I квартала 2011 г.;

140000 руб. (1000000 руб. - 860000 руб.) - включить в состав внереализационных расходов как убытки в виде безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

Если контрагент погасил дебиторскую задолженность, которая учитывалась при формировании резерва по сомнительным долгам, то налогоплательщику необходимо восстановить резерв на сумму этой задолженности. Для этого сумма созданного резерва включается в состав внереализационных доходов организации на основании п. 7 ст. 250 НК РФ.

Пример 3.

По итогам I квартала 2011 г. организация создала резерв по сомнительным долгам в размере 2360000 руб. Отчисления в резерв были сделаны по сомнительной задолженности:

ООО «Вэй» - в размере 1000000 руб.;

ООО «Бриг» - в размере 500000 руб.;

ООО «Астра» - в размере 860000 руб.

Предположим, что 15 апреля 2011 г. организация ООО «Астра» погасила свою задолженность в размере 1000000 руб. По этой задолженности организация сформировала резерв по сомнительным долгам только в размере 860000 руб., поскольку сумма резерва была ограничена показателем 10% выручки от реализации. Следовательно, организация должна включить сумму резерва в размере 860000 руб., сформированного в счет дебиторской задолженности ООО «Астра», в состав внереализационных доходов.

Таблица 2.1 Регистр «Учет движения резерва по сомнительным долгам»