Порядок формирования резерва по сомнительным долгам

Таблица 1.2 Расчет размера отчислений в резерв по сомнительным долгам

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). При этом выручка от реализации работ, выполнения работ, оказания услуг определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Поэтому при создании резерва необходимо сравнивать расчетную сумму отчислений и максимальную сумму отчислений.

Для этого можно использовать формулу:

ПСО = В x 10%,

где В - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО).

Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО.

Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Определенная таким образом сумма отчислений включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Можно создать резерв и в меньшем размере, чем 10% выручки отчетного (налогового) периода. Этого Налоговый кодекс РФ не запрещает. Такое решение может быть целесообразно в ситуациях, когда отчисления в резерв по общему нормативу в 10% приведут к получению убытка или нулевого финансового результата (например, при высокой выручке, но небольшой прибыли).

Свой норматив следует указать в учетной политике для целей налогообложения.

Пример 1

Согласно положениям учетной политики для целей налогообложения организация формирует резерв по сомнительным долгам с 2011 г. В I квартале была выявлена сумма сомнительной задолженности в размере 13 млн. руб., по которой резерв не создавался, в том числе: - фирма «А» со сроком возникновения до 45 дней - 9 млн. руб.;

фирма «Б» со сроком возникновения от 45 до 90 дней - на сумму 3млн. руб.;

фирма «С» со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму 1млн. руб.

Рассчитаем размер резерва по сомнительным долгам:

млн. руб. x 50% + 1 млн. руб. = 2,5 млн. руб.

При этом величина резерва не должна превышать 10% выручки от реализации за I квартал. Величина выручки за тот же период составила 23,6 млн. руб., в том числе НДС - 3,6 млн. руб. Следовательно, в состав внереализационных расходов за I квартал организация может включить отчисления в резерв по сомнительным долгам в размере 2,36 млн. руб. (23,6 млн. руб. x 10%).

Таблица 1.3 Регистр «Определение величины резерва по сомнительным долгам за отчетный период»