Этапы калькуляции стоимости по видам деятельности

Метод АВС позволяет наиболее достоверно исчислять стоимость задействованных ресурсов, обоснованно распределять косвенные издержки и накладные расходы.

Метод Activity Based Costing основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций (видов деятельности, функций).

Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ, услуг) позволяет поэтапно распределить косвенные расходы и более точно определить стоимость продуктов.

В рамках метода АВС все операции можно разделить по местам возникновения затрат. Места возникновения затрат (МВЗ) классифицируются в соответствии с признаками отношения к процессу производства и уровнем иерархии в организационно-производственной системе предприятия. Как правило, на промышленных предприятиях выделяются следующие группы МВЗ:

Производственные МВЗ характеризуются технологической операцией, приводящей к качественному изменению физико-химических свойств и/или состояния вещества; производственным оборудованием; персоналом соответствующей квалификации; непосредственным местом расположения и занимаемыми площадями. Производственные МВЗ могут разделяться на основные и вспомогательные подразделения.

Общепроизводственные МВЗ - организационные единицы в составе каждого структурного подразделения, осуществляющие обеспечение процесса производства, организацию и управление производственными подразделениями, отделами, цехами и в целом производства.

Общехозяйственные МВЗ - административно-управленческие подразделения предприятия. На практике, общехозяйственные расходы, соответствующие уровню иерархии управления организации, являются безусловными, не зависящими от конкретных параметров функционирования, определяются затратами периода. Величина расходов периода непосредственно соотносится с финансовыми результатами и списывается в целом на себестоимость продукции.

Обслуживающие МВЗ - объекты бытовой, социально-культурной сферы и оздоровительные комплексы.

В соответствии с методом распределения косвенные издержки с более общих мест возникновения последовательно проецируются ниже по иерархии на все более детализированные центры затрат к конечному неразделяемому далее непосредственному месту изготовления. Правила распределение косвенных расходов с одного уровня на другой вырабатываются на основе хозяйственных, технологических, экономических сущности и связей мест возникновения затрат.

Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ, услуг) с применением Activity based costing предполагает калькуляцию затрат в три этапа.

На первом этапе стоимость косвенных затрат на предприятии переносится на ресурсы пропорционально выбранным драйверам затрат. На втором этапе разрабатывается структура операций, необходимых для создания продукции (работ, услуг). После этого стоимость ресурсов, рассчитанная на предыдущем этапе, переносится на операции пропорционально выбранным драйверам ресурсов. На третьем этапе стоимость операций «поглощается» объектами затрат пропорционально драйверам операций. Результатом этого является рассчитанная себестоимость объектов затрат, например продукции.

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость. В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми для их выполнения ресурсами. Приведем пример (для простоты объяснения эквивалентом ресурса будем считать статью затрат). В некоторых случаях статья затрат явно соответствует какой-либо работе.

Однако простого подсчета стоимости тех или иных работ недостаточно для расчета себестоимости конечной продукции. Согласно АВС, рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата - кост-драйвер.

Второй этап применения АВС заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге мы получаем сумму потребления конкретной работы конкретным продуктом. Сумма потребления продуктом всех работ является его себестоимостью. Эти расчеты составляют третий этап практического применения методики АВС.

Этап 1. Распределение затрат на ресурсы.

Для того чтобы рассчитать стоимость ресурсов, рекомендуется, во-первых, определить структуру ресурсов, а также перечень затрат, направляемых на обеспечение деятельности каждого ресурса, а во-вторых, распределить затраты на ресурсы.

Как правило, выделяют следующие виды ресурсов: персонал, оборудование и транспорт, помещения (земля). Обязательным ресурсом является персонал. При определении его полной стоимости учитываются заработная плата сотрудников, налоговые отчисления из фонда оплаты труда, социальные выплаты, амортизация персонального (офисного) оборудования, затраты на поддержание условий труда, доставка сотрудников к месту работы, расходы на обучение и т. д.