Анализ практических ситуаций, касающихся особенностей применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

· Основной вид деятельности организации - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов. Согласно договору аренды организация арендует 27 грузовых автомобилей для использования в предпринимательской деятельности, при этом в течение полугода для перевозки грузов организация использовала только 19 автомобилей. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность организации в данный период или же организация должна применять иной налоговый режим?

Ответ: нет.

Данный вопрос был освещен в письме Минфина России от 26.01.2010 № 03-11-06/3/10. Итак, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств (не более 20), предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков, в том числе арендованных (полученных) в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.

При этом в указанное "количество автотранспортных средств" включаются автотранспортные средства независимо от их фактической эксплуатации в течение налогового периода.

Таким образом, если организации по договорам аренды принадлежало 27 грузовых автомобилей, а использовалось только 19, то оказание услуг по перевозке грузов не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, а облагается налогами в рамках иных режимов налогообложения [11].

· Организация осуществляет розничную торговлю, в сентябре планирует переехать в новое помещение, площадь торгового зала которого составляет 171 кв.м. В связи с этим организация утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. В праве ли организация с сентября перейти на УСН?

Ответ: да.

В соответствии с п.2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД [1].

· Общество осуществляет деятельность, в отношении которой применяется ЕНВД. Единственный участник общества (с долей участия 100%) - физическое лицо. Распространяется ли на общество требование, согласно которому на уплату ЕНВД не переводятся организации с долей участия в них других организаций более 25%.

Ответ: нет.

Согласно подпункту 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Однако в данной ситуации вообще не идет речь о вкладах других организаций, то есть юридических лиц, так как единственным участником общества является физическое лицо [1].